（一）选择贷款减值数据的理由

首先，贷款是商业银行最主要资产，该类资产占银行总资产比例高，约为60%或更高；其次，贷款减值对监管资本影响大，当商业银行计提贷款减值准备时，在资产负债表上该准备冲减贷款资产总额，在损益表上该准备冲减税前利润，它既影响资产又影响收益，对监管资本充足水平影响大；最后，贷款减值会计裁量权空间大，由于贷款减值会计处理涉及较多估计和判断，商业银行有可能会利用这些估计和判断提供的弹性空间虚增监管资本。本文验证在实施更严更高的资本监管制度后，商业银行是否运用会计处理中的裁量权虚增资本，选择了占比高、会计裁量权大且对监管资本影响大的贷款资产，以贷款减值数据为主要变量。