摘要：加强环境保护、实现可持续发展是各国社会经济发展中的重要议题。环境审计是重要的环境规制之一。国家治理对于环境审计的要求已经超出了合规性审计，提出了明确的绩效审计的要求，关注环境资源保护及相关政策的效率和效果。而由于外在性，环境保护政策的贯彻执行情况很大程度上决定环境资源管理的绩效。在这样的背景下，研究环境资源政策跟踪审计具有较强现实必要性。
关键词：环境资源政策；审计；跟踪评价指标体系；结构-过程-结果(S-P-O)
一、研究背景
加强环境保护、实现可持续发展是各国社会经济发展中的重要议题。环境审计是重要的环境规制之一。2015年12月8日，中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》及《关于实行审计全覆盖的实施意见》等相关配套文件。《框架意见》提出目标要求，“到2020年，基本形成与国家治理体系和治理能力现代化相适应的审计监督机制”。《实施意见》指出，“对国有资源实行审计全覆盖。”“对…重大政策实施跟踪审计”。“要依法对土地、矿藏、水域、森林、草原、海域等国有自然资源，特许经营权、排污权等国有无形资产…进行审计。”国家治理对于环境审计的要求已经超出了合规性审计，提出了明确的绩效审计的要求，关注环境资源保护及相关政策的效率和效果。而由于外在性，环境保护政策的贯彻执行情况很大程度上决定环境资源管理的绩效。在这样的背景下，研究环境资源政策跟踪审计具有较强现实必要性。【1】
随着中国经济近年来的快速发展，环境问题日益严重，对经济发展、生态环境和居民的健康等问题均产生了深远的影响。政府投入了巨大的财力、人力、物力、时间和精力，建立并完善相关法律体系，宣布了一系列环境政策，以防治污染、改善生态环境、保护公众健康。为了了解、鉴证、监督环境政策的颁布和实施情况，评价其是否以具有较高的投入产出比、是否达到设计的功能目标，就需要对这一系列环境政策进行审计。建立审计评价评价指标体系是审计的关键和难点，环境政策可以产生巨大的环境效益和社会效益，如果仅以单一方面指标评价这些环境政策的某一方面效益是片面的，可能导致错误的评价结论。【4】本文借鉴广泛应用于项目审计评价的结构-过程-结果法（S-P-O），结合环境政策审计的特点，分别从环境政策的实施状况、环境政策的资源投入、环境政策实施中的环境变化、环境政策的环境改善效益、环境政策的资源产出效益、环境政策的社会产出效益六个层面建立了一套适用于环境政策审计的评价指标体系。
作者：李丹晨