（二）客户关系的维护有可能损害独立性

由于客户关系往往会为事务所带来潜在利益，而独立性的衡量标准又很复杂，因此事务所有动机牺牲独立性来维护客户关系。那么，客户关系的维护是如何损害独立性的呢？其具体表现在两个方面：

一是独立性受损的责任很难界定。瓦茨、齐默尔曼（1982）在其研究中提出了这一观点^[1]。会计师事务所取悦客户，与审计客户合谋之后，大多数倾向于以人力、物力、财力等借口来推脱审计独立性甚至审计质量受损的责任。

二是由于事务所规模和市场竞争状况等原因，导致以损害独立性为代价维护客户关系。资产规模较大的事务所可以较容易获得审计以外业务，如验资、资产评估、首次公开发行审计、其他专项审计等等，该类业务也是这些会计师事务所的主要收入来源。而目前审计市场趋于饱和，各事务所为了争取客户往往会进行“价格战”，低审计费用必然会导致审计质量的降低，事务所难以保持应有的独立性。

因此对于会计师事务所而言，客户关系的维护有可能损害独立性。